如何确定收入交易价格:应付客户对价

2019-09-13 导读

导读 : 交易价格,是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项(例如增值税)以及企业预期将退还给客户的款项,应当作为负债进行会计处理,不计入交易价格。合同标价并不一定代表交易价格,企业应当根据合...

导读 : 交易价格,是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项(例如增值税)以及企业预期将退还给客户的款项,应当作为负债进行会计处理,不计入交易价格。合同标价并不一定代表交易价格,企业应当根据合...


如何确定收入交易价格:应付客户对价


  交易价格,是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项(例如增值税)以及企业预期将退还给客户的款项,应当作为负债进行会计处理,不计入交易价格。合同标价并不一定代表交易价格,企业应当根据合同条款,并结合以往的习惯做法等确定交易价格。企业在确定交易价格时,应当假定将按照现有合同的约定向客户转让商品,且该合同不会被取消、续约或变更。

  应付客户对价构成比价复杂,实务当中也不少见,比方厂家进驻大型超市的货架费就是典型的应付客户对价。应付客户对价还包括可以抵减应付企业金额的相关项目金额,如优惠券、兑换券等。应付客户对价与交易价格会出现如下两种情形:(紫色括号数据在“应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品”的例题中使用)

  应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品

  如果是为了自客户取得其他可明确区分商品的,应当采用与企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品,通俗一点就是:购入其他商品一样进行会计处理。可明确区分在收入确认、计量的识别单项履约义务当中出现过,可明确区分是识别单项履约义务的标识。收入上的可明确区分其实反应的是可识别合同要求销售方做一件事情,还是做几件事情的问题;引用到应付客户对价问题上面,反映销售方从客户处取得可以辨识的一项商品或者几项商品时,销售方交易价格与该应付客户对价该如何处理的问题。请注意:收入准则商品含有服务,是广义商品概念。

  为了自客户取得其他可明确区分商品与交易价格分两种情况:

  1.企业应付客户对价超过自客户取得的可明确区分商品公允价值的,超过金额应当作为应付客户对价冲减交易价格;

  2.自客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的,企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。

  比方,果果企业实现销售的交易价格为200万,按合约规定应付客户对价为20万,但自客户取得其他可明确区分商品的公允价为18万,此时,以超过金额20万冲减交易价格;如果,取得其他可明确区分商品公允价值不能合理估计,则以应付客户对价20万全额冲减交易价格。‍

  应付客户对价不是为了自客户取得其他可明确区分商品

  如果不是为自客户取得其他可明确区分商品,即是向客户或者第三方支付对价的。此时,向客户或第三方支付对价的,应当冲减交易价格。这里的第三方通常指的是处于企业分销链上的“客户的客户”,即向企业的客户购买本企业商品的一方。比方,企业将其生产的产品销售给经销商,经销商再将这些产品销售给最终用户,最终用户即是第三方。

  有一种情况,企业需要向其支付款项的第三方是本企业客户的客户,但是,该客户的客户处于企业分销链之外。如果企业认为该第三方也是本企业的客户,或者根据企业与其客户的合同约定,约定由企业该第三方支付款项,那么,企业向该第三方支付的款项也应当被视为应付客户对价进行会计处理,冲减交易价格。‍

  确认收入时间

  在对应付客户对价冲减交易价格进行会计处理时,企业应当在确认相关收入与支付(或承诺支付)客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入。‍

  例题

  果果家电制造业企业与大型连锁超市签订一年期合同,约定超市在年内至少购买价值2500万元的产品。合同规定:企业需要在合同开始日向超市支付200万元的不可返还款项,以补偿超市为了摆放商品更改货架发生的支出。假定,9月份,该企业实现销售额180万元,问当期按收入准则确认收入金额为多少。(根据郭建华老师18年中华会计网校CPA讲义改编,以上金额都为不含税金额)

  【分析】果果企业支付给超市的200万元并未取得可明确区分的商品或服务,因此作为为交易价格的抵减。企业应在确认商品销售收入的同时,按比例抵销售收入8%(200/2500)。假设,企业在9月实现了180万的不含税销售,则应当确认收入准则减去给超市的对价14.40万,从而确认收入为165.6万元。‍


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